За последние несколько лет все больше становится актульным вопрос о взаиморасчетах с контрагентами-нерезидентами, так как Казахстанские компании все в большем объеме начинают работать с иностаранными компаниями. Казахстанские компании, покупая услуги у нерезидентов, выплачивают доход из источников Республики Казахстан. Но какие же налоговые обязательства возникают у казахстанской компании? И почему она вынуждена оплачивать налоги, если доход получил нерезидент?
Корпоративный Подоходный Налог за нерезидента (далее КПН за нерезидента)-это налог, который возникает у выплачивающей доход компании. Но не стоит путать его с основным КПН (доход на прибыль), так как КПН за нерезидента регламентирует ст.644 НК РК. Самыми распространенными по этой статье доходами нерезидента считаются:
1. Доходы, полученные от реализации товаров и услуг на территории РК
2. Доходы контрагента, зарегистрированного в стране со льготным налогообложением, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения
3. Доходы в виде неустойки, пени, штрафов и других видов санкций
4. Доходы от оказания управленческих, маркетинговых, финансовых, инжиниринговых, аудиторских, консультационных, юридических услуг
5. Доходы в виде дивидендов от юридического лица-резидента
6. Доходы в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам
7. Доходы в виде роялти
8. Доходы от сдачи в аренду имущества, которое будет находится на территории РК
9. Доходы от оказания услуг по международной перевозке
Согласно ст. 646 НК РК основная ставка КПН за нерезидента составляет 20%, если же это роялти и дивиденды, то ставка составляет 15%, по международной перевозке ставка КПН за нерезидента составляет 5%.
Согласно норм Конвенции об избежании двойного налогообложения ставка КПН за нерезидента может быть освобождена или понижена, если с такой страной у Казахстана заключено Международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Следует помнить, что просто так нельзя понижать ставку. Обязательно у нерезидента нужно запросить апостилированную (легализированную) справку о резидентстве, которую необходимо будет сдать в налоговую не позднее одной из дат, которая наступит раньше:
1. Не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором произошла выплата дохода нерезиденту.
2. Не позднее 5 календарных дней с даты, установленной для предоставления налоговой отчётности за четвертый квартал по форме 101.04.
Однако, если наш контрагент предоставит электронную справку, которая размещена на официальном интернет ресурсе компетентного органа иностранного государства, то такую справку апостилировать не требуется, согласно статье 675 НК РК.
Так же необходимо проговорить, что с 1 января 2021 года Казахстан ратифицировал Конвенцию MLI (Multilateral Instrument). Целью MLI является исключение применения пониженного налогообложения с целью уклонения от уплаты налогов. Изучив данную конвенцию, вы можете ознакомиться с тем, какие компании не могут воспользоваться соглашением об избежании двойного налогообложения, с какими странами работает MLI и с какими оговорками и заявлениями Казахстан ратифицировал эту конвенцию. Приведем пример «если Компания Резидент Российской Федерации, получающая доход из источников РК, будет осуществлять сугубо холдинговую деятельность, не будет публичной компанией и не будет принадлежать напрямую физическим лицам – резидентам России, тогда этой российской компании в применении понижения ставки КПН за нерезидента будет отказано».
Более подробно о Соглашении об избежании двойного налогообложения и Конвенции MLI проговорим в следующей статье.
На практике многие компании сталкиваются с вопросом, можно ли освободить доход от КПН за нерезидента, если есть справка о резидентстве от стран со льготным налогообложением? Ответ НЕТ. Согласно п.2 ст 646 НК РК, те доходы которые были получены от лица зарегестрированного в стране со льготным налогооблажением (перечень этих стран можете узнать из Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 142) облагаются КПН за нерезидента независимо от места оказания услуги по фиксированной ставке 20%, даже если это международные перевозки или роялти. Также согласно п.1 ст.645 НК РК Доходы нерезидента, деятельность которого осуществялется без образования постоянного учреждения в РК, облагается налогом без права вычета. Например контрагент из Гонконга оказал нам услуги по международной перевозке. Справку резидентства предоставил, но Гонконг признается страной со льготным налогооблажением и нет постоянного учреждения в РК. КПН за нерезидента будет облагаться 20%, несмотря на то, что это международная первозка, без права понизить эту ставку, даже при наличии сертификата резиденства.
Почему же у казахстанской компании все же возникает обязателсьво по уплате КПН за нерезидента, если она никакой доход не получила? Дело в том, что если бы казахстанская компания-резидент платила за услугу другой казахстанской компании-резиденту, то для первой компании это был бы расход (вычет), а для второй компании доход и согласно п.1 ст. 313 НК РК последняя, как Юридическое лицо резидент, которая зарегестрирована на территории РК обязана уплатить 20% КПН с налогооблагаемого дохода.
Но так как получатель дохода нерезидент РК и не имеет постоянного учреждения, оно не зарегестрирвано в РК и не сможет оплатить налог самостоятельно. А так как связь с этим нерезидетом есть только у компании резидента, то последняя будет выступать в роли налогового агента.
Каким образом происходит удержание КПН за нерезидента. Рассмотрим на примере. Иностранная компания ООО «Б» оказала инжиниринговые услуги казахстанской компании ТОО «А» и предоставила закрывающие документ на 100 у.е. Но казахстанская компания не будет оплачивать всю сумму. Из этой сумму она исчислит КПН за нерезидента.
КПН за нерезидента= 100у.е.*20%= 20 у.е. То есть из 100 у.е., казахстанская компания оплатит только 80 у.е. нерезиденту, а 20 у.е. оплатит в бюджет Казахстана.
В данной статье мы пробежались по основным моментам по КПН за нерезидента, но стоит понимать, что подводных камней по этой теме очень много. Для себя нужно понимать какую услугу оказывает нерезидент и будет ли она признаваться доходом из источников РК, а также что КПН за нерезидента это не тот налог, который уплачивает Казахстанская компания за счет собственных средств, а лишь является налоговым агентом по исчеслению и передаче данных в налоговые органы РК. Для это нужно внимательно ознакомиться со статьями 644-648, 660-661, 666-675 НК РК.
Следите за изменениями в законодательстве, ведь незнание закона не освобождает от ответвенности.
