Дивиденды в РК:
Учет и налогообложение. Понятие и основные принципы.
Порядок выплаты дивидендов
Под дивидендами в Казахстане понимается распределение части чистой прибыли компании между ее участниками (акционерами или учредителями), в результате её деятельности за период: квартал, полугодие или год (период распределения дивидендов должен быть указан в учредительных документах).
Выплаты дивидендов производятся в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества/общества, посвященного утверждению результатов деятельности компании за указанный период.
По итогам общего собрания так же может приниматься решение об исключении чистого дохода либо его части из распределения между участниками компании.
После утверждения решения о распределении дохода, каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, которая соответствует его доле в уставном капитале компании.
*Если в компании единственный учредитель, то Протокол общего собрания не оформляется, составляется документ «Решение единственного участника».
Выплата производится в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
Необходимо учитывать, что прибыль между участниками компании распределяется только после полной оплаты 100% уставного капитала.
Краткий алгоритм по начислению дивидендов:
- составление и утверждение руководством финансовой отчетности компании;
- определение чистой прибыли;
- принятие решения о распределении нераспределенной чистой прибыли;
- выплата дивидендов, в случае принятия решения.
Выплата дивидендов в иностранной валюте
Выплата дивидендов в иностранной валюте является валютной операцией и регулируется, преимущественно, Законом Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее по тексту – «Закон о валютном регулировании»). В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона о валютном регулировании, расчеты по валютным операциям между резидентами и нерезидентами производятся как в национальной, так и в иностранной валюте. Пункт 4 статьи 6 Закона о валютном регулировании регламентирует право нерезидентов на беспрепятственное получение и перевод дивидендов. В то же время, статья 2 Закона о валютном регулировании запрещает осуществление валютных операций между резидентами. Исходя из изложенного, выплата дивидендов в иностранной валюте допустима лишь в случае, если их получателем является нерезидент.
Налогообложение дивидендов
В 2025 году дивиденды физических лиц-Резидентов в пределах 30 000 МРП (30 000*3092тг=117 960 000тг.) не облагается ИПН.
Сумма дивидендов, превышающая этот порог за календарный год, облагается ИПН по ставке 10%.
Для наглядности разберем пару примеров.
Пример №1:
В ТОО «Раз», решением учредителя от 10.03.2025 г. выплачиваются дивиденды по итогам 2024 г. физическому лицу-резиденту РК в сумме 55 000 000 тенге, 20.03.2025г.
В данном случае доход физического лица-резидента РК не облагается ИПН, так как применяется предел дохода до 30 000 МРП, предусмотренная пп.8) п.1 ст.341 НК РК.
Пример №2:
В ТОО «Два», решением учредителя от 10.03.2025 г. выплачиваются дивиденды по итогам 2024 г. физическому лицу-резиденту РК в сумме 120 000 000 тенге 20.03.2025 г.
В данном случае доход физического лица-резидента РК в сумме 117 960 000 тенге не будет облагаться ИПН, так как применяется предел дохода до 30 000 МРП, предусмотренная пп.8) п.1 ст.341 НК РК.
Сумма дивидендов 2 040 000 тенге (120 000 000тг – 117 960 000тг), облагается ИПН по ставке 10 %.
Сумма ИПН будет равна: 2 040 000*10%= 204 000 тенге.
Итого к выплате физическому лицу-резиденту подлежат дивиденды в размере 119 796 000 тенге (120 000 000тг – ИПН 204 000тг).
В случаях выплаты дивидендов для нерезидентов ставка ИПН может составлять от 10 до 20%.
Рассмотрим в каких случаях применимы разные ставки ИПН при выплате дивидендов Нерезидентам:
1. Если физическое лицо-нерезидент, получатель дивидендов, зарегистрирован на территории государства с льготным налогообложением, то применяется ставка ИПН 20% (п.2 ст.646 НК РК). Перечень стран с льготным налогообложением утверждается Минфином РК (Приказ №142 от 08.02.2018 г.). На текущий момент в перечне указано 57 стран;
2. Если физическое лицо-нерезидент, получатель дивидендов, не зарегистрирован на территории государства с льготным налогообложением, но не соблюдены условия п.4 ст.646 НК РК, применима ставка ИПН 15% ((пп.5) п.1 ст.646 НК РК);
3. Если физическое лицо-нерезидент, получатель дивидендов, не зарегистрирован на территории государства с льготным налогообложением, при одновременномсоблюдении следующих условий:
1 - на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3 лет;
2 - юридическое лицо - резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
3 - имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50%, применима ставка ИПН 10%(п.4 ст.646 НК РК).
Разберем пример.
Пример №3:
В ТОО «Три», решением учредителя от 10.03.2025 г. выплачиваются дивиденды по итогам 2024 г. физическому лицу-Нерезиденту гражданину России в сумме 50 000 000 тенге 20.03.2025 г., владеющему долей участия менее 3 лет.
В данной ситуации доход физического лица-нерезидента облагается ИПН у источника выплаты по ставке 15 %, согласно пп.1) п.1 ст.646 НК РК.
Сумма ИПН у источника выплаты 7 500 000 тенге (50 000 000тг*15 %).
Учредителю выплачена сумма дивидендов 42 500 000 тенге (50 000 000–7 500 000).
*В новом НК РК с 2026 года закреплены поправки в налогообложении дивидендов.
В рамках нового Налогового кодекса с 2026г. вводится прогрессивная шкала налогообложения дивидендов, а именно:
- для доходов в виде дивидендов до 230 000 МРП ставка ИПН - 5%;
- свыше предела 230 000 МРП – ставка ИПН - 15% с суммы, превышающей предел.
Из вышеуказанного следует, что однозначного ответа касательно необходимости уплаты налога с дивидендов, а также относительно ставки ИПН, нет.
Каждый отдельный случай необходимо разбирать, учитывать сумму дивидендов, статус резидентства, а также государство, резидентом которого является получатель – нерезидент РК.
Ответственность за несвоевременную выплату дивидендов
В соответствии с пунктом 2 статьи 40 Закона о ТОО, выплата дивидендов производится в денежной форме в течение одного месяца со дня принятия Товариществом соответствующего решения. Однако в Законе отсутствует норма, устанавливающая ответственность за несвоевременную выплату дивидендов.
Несмотря на отсутствие в Законе прямой нормы, участник не лишается возможности защиты своих прав. Право получение части чистого дохода является имущественным правом участника ТОО, следовательно, нарушение такого права влечет за собой основание для судебной защиты в порядке, установленном действующим гражданским законодательством Республики Казахстан. Это означает, что участник, не получивший дивиденды в установленный срок, вправе взыскать часть чистого дохода через судебный орган.
Подводя итоги можно выделить основные принципы распределения дивидендов:
- выплата дивидендов возможна только после 100% оплаты уставного капитала;
- чистый доход компании подлежит распределению после утверждения финансовой отчетности;
- выплата производится на основании решения единственного участника или протокола общего собрания участников;
- выплата дивидендов участникам производится пропорционально их долям в уставном капитале;
- срок выплаты дивидендов – в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода;
- непокрытые убытки прошлых лет могут уменьшить базу для распределения прибыли;
- дивиденды не выплачиваются при принятии решения о ликвидации компании.
Дорогие читатели!
Обращаем ваше внимание, что содержание наших материалов основано на действующем законодательстве, фактических данных и событиях, актуальных на момент публикации. В случае изменений в законах, информация может со временем утратить свою актуальность. Просим учитывать это при прочтении
