Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных косвенных налогов в Республике Казахстан. Его особенность заключается в том, что налог уплачивается на каждом этапе создания добавленной стоимости товара, работы или услуги, а фактическое налоговое бремя в конечном итоге несет потребитель.
Правовой статус плательщиков НДС, порядок исчисления налога, ставки и особенности администрирования регулируются разделом 7 Налогового кодекса Республики Казахстан.
Ключевые переходные положения нового Налогового кодекса
1. Снижение порога обязательной постановки на учет по НДС
С 2026 года порог оборота для обязательной регистрации в качестве плательщика НДС снижен до 10 000 МРП, что составляет 43 250 000 тенге.
Согласно статье 101 Налогового кодекса РК налоговое заявление о постановке на регистрационный учет должно быть подано не позднее пяти рабочих дней с момента превышения установленного порога оборота. Если же планируемая сделка сама по себе приводит к превышению порога, заявление подается до совершения такого оборота.
Особое внимание следует обратить на пункт 6 статьи 101 НК РК. Норма предусматривает, что обороты, совершенные после возникновения обязанности по постановке на учет, но до фактической регистрации в качестве плательщика НДС, признаются облагаемыми оборотами за период непостановки на учет и могут применяться для определения размера ответственности.
Ответственность за нарушение сроков регистрации
Статья 269 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях предусматривает штраф за несвоевременную подачу заявления о постановке на регистрационный учет по НДС в размере 50 МРП (216 250 тенге в 2026 году).
Дополнительно статья 275 КоАП РК устанавливает ответственность за осуществление оборотов в период непостановки на учет в качестве плательщика НДС. Размер штрафа составляет 15 % от суммы оборота, совершенного за период нарушения. Например, при обороте 50 000 000 тенге сумма административного штрафа может составить 7 500 000 тенге. Многие здесь ошибочно думают, что размер штрафа будет исчисляться из действующего предельного порога оборота (43 250 000 тенге).
2. Новые ставки НДС
При анализе изменений ставок НДС необходимо разграничивать облагаемые и необлагаемые обороты. От правильной квалификации операции зависит как размер налоговых обязательств, так и право на отнесение сумм НДС в зачет.
3. Отнесение НДС в зачет
Согласно статье 481 Налогового кодекса РК суммы НДС относятся в зачет в том налоговом периоде, на который приходится дата фактического получения товаров, работ или услуг.
Для импортируемых товаров порядок определения даты отнесения НДС в зачет зависит от страны происхождения товара:
1) при импорте из государств - членов ЕАЭС датой отнесения НДС в зачет признается дата фактической уплаты налога;
2) при импорте из государств, не являющихся членами ЕАЭС, - дата выпуска товаров в соответствии с таможенным законодательством.
Ошибки при определении момента возникновения права на зачет остаются одной из наиболее распространенных причин налоговых доначислений и споров с органами государственных доходов.
4. Сроки представления декларации по форме 300.00
В соответствии со статьей 505 Налогового кодекса РК декларация по НДС представляется за каждый налоговый период не ранее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Соблюдение сроков налоговой отчетности сохраняет ключевое значение не только для исключения административных рисков, но и для корректного отражения сумм НДС, подлежащих уплате или зачету.
Практические выводы
Новый Налоговый кодекс существенно изменил подходы к администрированию НДС. Снижение порога обязательной регистрации, обновление ставок налога и уточнение порядка применения налоговых вычетов требуют от бизнеса пересмотра действующих учетных процессов и внутренней налоговой политики.
Практика показывает, что наибольшие риски по-прежнему связаны с несвоевременной постановкой на учет по НДС, ошибками при определении облагаемого оборота и некорректным отражением сумм налога в зачет.
Специалисты MG Partners на постоянной основе анализируют изменения налогового законодательства и практику его применения, помогая клиентам своевременно адаптировать учетные процессы, минимизировать налоговые риски и предотвращать возможные претензии со стороны органов государственных доходов.
