Налогообложение доходов иностранного работника  по трудовому договору

Дина Халелова

Налогообложение доходов иностранного работника  по трудовому договору

В последние годы в Казахстане наблюдается увеличение числа иностранных работников, преимущественно граждан соседних государств, что ставит перед работодателями задачу эффективного регулирования налогообложения сотрудников-нерезидентов. В соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, налогообложение таких работников имеет ряд специфических особенностей, которые важно учитывать при расчетах и отчетности. В данной статье мы рассмотрим ключевые моменты, связанные с налогообложением нерезидентов, особенности их налогообложения на уровне работодателя.

При найме иностранного гражданина казахстанскому работодателю необходимо уточнить несколько ключевых моментов:

-  находится ли в статусе налогового резидента РК;

- гражданин страны -ЕАЭС или из третьих стран;

- зарегистрирован как лицо с видом на жительство в РК или нет;

По вышеперечисленным признакам следует выделить несколько категорий иностранных сотрудников:

1.Иностранец с видом на жительство (ВНЖ), чьи жизненные интересы сосредоточены в Республике Казахстан - резидент РК;

2.Иностранец без вида на жительство из ЕАЭС, постоянно проживающий в РК -резидент РК;

3.Иностранец без вида на жительство из ЕАЭС, временно пребывающий в РК -нерезидент РК;

4.Иностранец без вида на жительство из ЕАЭС, работающий удалённо и не пребывающий в РК-нерезидент РК;

5.Иностранец без ВНЖ из третьих стран, постоянно пребывающий в РК – резидент РК;

6.Иностранец без ВНЖ из третьих стран, временно пребывающий в РК – нерезидент РК;

По четвертой категории, в трудовом договоре указывается место работы, будет ли работник при выполнении им трудовых обязанностей в процессе трудовой деятельности находится в офисе или работать дистанционно. 

Теперь обратимся, к определению ВНЖ и статуса резидентства.

 Вид на жительство иностранца в Республике Казахстан - документ, который позволяет иностранному гражданину или лицу без гражданства жить в определённой стране на протяжении определённого времени. ВНЖ обычно имеет срок действия и требует периодического продления. Вид на жительство выдается в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 26 августа 2013 года № 852.

Для подтверждения статуса налогового резидента РК выдается сертификат налогового резидентства.  Иностранный гражданин без вида на жительство из стран ЕАЭС, который постоянно проживает на территории Республики Казахстан, считается налоговым резидентом РК на основании статьи 217 Налогового кодекса РК: 

   - если он пребывает в стране не менее 183 календарных дней (включая дни приезда и отъезда) в любом двенадцатимесячном периоде, завершающемся в текущем налоговом году;

            - непостоянно пребывающее в РК, но центр жизненных интересов которого находится в РК.

Резидентство лица, выдаётся за календарный год. Болле подробно узнать о сертификате налогового резидентства можно по ссылке https://mg-partner.com/novosti/sertifikat-nalogovogo-rezidentstva-v-rk( актуально на 2023г.)

Налогообложение и расчет социальных взносов с доходов нерезидентов, работающих по трудовому договору, регулируются:

-Договором о ЕАЭС.;

-Соглашением о пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов ЕАЭС;

- НК РК;

-Социальным кодексом РК;

- Законом «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Статус резидентства влияет на порядок исчисления ИПН:

-резидент РК имеет право на вычеты согласно ст.342-349 НК РК и корректировки дохода по п.1-1 ст.353 НК РК, п.1 ст.341 НК РК;

-нерезидент, согласно п. 1, 3 ст. 655 НК РК , не имеет права на вычеты по ИПН, и не применяет корректировки по п. 1-1 ст. 353 НК РК и п. 1 ст. 341 НК РК.

Доход нерезидента по ТД подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 10 процентов. Следует обратить внимание, что доход нерезидента, выполняющий работу дистанционно, также будет облагаться ИПН по ставке 10% согласно пп.20 п.1 ст.644 НК РК : «1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: ….20) доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями». 

Физическое лицо-нерезидент, работающий на дистанционном режиме , обязано предоставить в уполномоченные органы своей страны информацию о доходах, полученных за ее пределами , и уплатить налог с этих доходов. В рамках применения положений конвенции об избежании двойного налогообложения (если подписано между РК и страной нерезидента), данное лицо имеет право на вычет суммы налога на доходы физических лиц (ИПН), уплаченной в Казахстане. Для получения вычета суммы ИПН, уплаченной в РК, оно должно предоставить в налоговые органы подтверждение от компетентных органов Казахстана об уплате налога в виде «Справки о суммах полученных доходов из источников в РК и уплаченных налогов». Эта справка выдается уполномоченными органами Казахстана в течение 10 рабочих дней и содержит данные о размерах доходов и уплаченных налогах.

Работадатель может запросить такую справку через Кабинет Налогоплательщика по вкладке Налоговые заявление: 

С целью защиты интересов граждан стран-ЕАЭС и для единого подхода к пенсионному обеспечению для трудящихся, проживающих в РК, РФ, Армении, Беларуси и Кыргызстане, выработали единый подход. Казахстан ратифицировал Соглашение о пенсионном обеспечении трудящихся этих стран законом №381-VI от 07.12.2020 года. Это означает, что граждане стран ЕАЭС, не являясь резидентами Казахстана, имеют право на пенсионное обеспечение, если трудятся на его территории. С доходов сотрудников из стран ЕАЭС будут удерживаться и перечисляться ОПВ по ставке 10%. Со своей стороны, компания исчисляет и уплачивает ОПВР за свой счет только за работников, родившихся после 1 января 1975 года. Согласно ст. 251 СК РК, с 1 января 2025 года ОПВР начисляются и перечисляются в размере 2,5% от ежемесячного дохода работника.

В соответствии со ст. 2 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории РК, а также кандасы пользуются правами, и несут обязанности в системе ОСМС наравне с гражданами РК, если иное не предусмотрено данным Законом.

Работодатель исчисляет и оплачивает ООСМС по ставке 3%, а также удерживает ВОСМС из доходов работников по ставке 2%.

На основании ст. 485 НК РК, социальный налог исчисляется с 1 января 2025г.                      по ставке 11% или согласно ставке применяемого налогового режима работодателя. Сумма социального налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленным социальным налогом и суммой социальных отчислений, исчисленных в соответствии с СК РК.

Согласно СК РК, доход работников ЕАЭС облагается социальными отчислениями. В соответствии со ст. 244 СК РК, социальные отчисления, подлежащие уплате плательщиками в Фонд за участников системы обязательного социального страхования и (или) в свою пользу, устанавливаются в размере 5% от объекта исчисления социальных отчислений. Ставка 5% действует с 1 января 2025г.

Теперь обобщим вышеизложенную информацию в таблице.

Таблица по налогообложению работников-нерезидентов по ТД

по ставкам с 01.01.25г.

Таким образом, налогообложение нерезидентов по трудовому договору в Казахстане регулируется четкими нормами, которые обеспечивают эффективное выполнение налоговых обязательств. Применение системы налога на доходы, а также социальные отчисления подтверждает обязательность соблюдения налоговых норм при трудовой деятельности иностранных граждан на территории страны.

Несмотря на то, что налогообложение нерезидентов в Казахстане имеет свою правовую основу, существуют определенные вызовы, связанные с правильным и своевременным применением налоговых норм. Важно следить за возможными изменениями в законодательстве и соответствующими разъяснениями от налоговых органов, чтобы минимизировать риски и гарантировать соблюдение всех установленных требований.

Для работодателей, нанимающих нерезидентов, крайне важно уделять внимание не только соблюдению налоговых обязательств, но и точному учету доходов работников, а также их правам и обязанностям в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан.

В заключение, налогообложение нерезидентов по трудовому договору в Республике Казахстан представляет собой важный элемент налоговой системы, который способствует поддержанию стабильности и прозрачности в налоговых отношениях. Правильное соблюдение этих норм позволит избежать налоговых рисков как для работодателей, так и для иностранных работников, обеспечив соблюдение интересов обеих сторон.